L’articolo 2645-ter del Codice civile, introdotto dalla L. 23 febbraio 2006 n. 51, ha aperto nel nostro ordinamento la possibilità di costituire vincoli di destinazione su beni immobili o mobili registrati. È uno strumento di pianificazione patrimoniale che consente di destinare uno o più beni a una finalità di interesse meritevole di tutela, opponibile ai terzi mediante trascrizione nei Registri immobiliari.

Caratteristiche del vincolo di destinazione

L’atto di destinazione produce effetti notevoli:

• segregazione patrimoniale: i beni vincolati possono essere aggrediti soltanto dai creditori per debiti contratti per il perseguimento della finalità della destinazione;
• opponibilità ai terzi mediante trascrizione (effetto erga omnes) per la durata del vincolo;
• tutela del beneficiario: chiunque può agire per la realizzazione della finalità (azione popolare);
• durata: massimo 90 anni o per la durata della vita della persona fisica beneficiaria.

I requisiti di legge

Per essere validamente costituito, l’atto di destinazione deve presentare:

• forma di atto pubblico (art. 2645-ter c.c.);
• oggetto: beni immobili o mobili registrati;
• finalità meritevole di tutela ai sensi dell’art. 1322, c. 2, c.c.: interesse riferibile a persone con disabilità, pubbliche amministrazioni, persone fisiche, enti, o altre finalità lecite;
• durata determinata (massimo 90 anni o vita del beneficiario);
• trascrizione nei Registri immobiliari per la opponibilità.

Quando si usa il vincolo di destinazione

Differenze rispetto al trust e al fondo patrimoniale

Profili fiscali

Il trattamento fiscale dipende dalla configurazione concreta dell’atto:

• se il vincolo comporta un effettivo trasferimento di beni con arricchimento del beneficiario: imposta di registro o di donazione (a seconda dei rapporti tra disponente e beneficiario);
• se il vincolo è meramente finalistico senza arricchimento: imposta di registro in misura fissa (€ 200);
• le imposte ipotecarie e catastali per la trascrizione sono in misura fissa (€ 200 ciascuna).

La Cass. SU 9163/2021 e la successiva Circolare Agenzia Entrate 34/E del 2022 hanno chiarito che la tassazione dipende dalla concreta natura dell’atto e dall’effettivo arricchimento del beneficiario, non dal nomen iuris.

Riferimenti normativi