Da Manlio Carlo Soldani 
La continuità aziendale rappresenta una delle sfide più delicate per le imprese familiari italiane. Il patto di famiglia, introdotto nel nostro ordinamento nel 2006, si conferma anche nel 2025 come uno strumento fondamentale per pianificare il passaggio generazionale, tutelare il patrimonio aziendale e prevenire conflitti tra eredi. Questa guida completa illustra tutti gli aspetti di questo istituto giuridico, con particolare attenzione alle novità fiscali del 2025 che ne hanno rafforzato l’attrattività.
Cos’è il Patto di Famiglia: definizione e caratteristiche
Il patto di famiglia è un contratto che consente all’imprenditore di trasferire, in tutto o in parte, l’azienda o le partecipazioni societarie a uno o più discendenti durante la propria vita. Disciplinato dagli articoli 768-bis e seguenti del Codice Civile, rappresenta una parziale deroga al divieto generale di patti successori (art. 458 c.c.)5.
Secondo l’articolo 768-bis del Codice Civile, il patto di famiglia è definito come “il contratto con cui, compatibilmente con le disposizioni in materia di impresa familiare e nel rispetto delle differenti tipologie societarie, l’imprenditore trasferisce, in tutto o in parte, l’azienda, e il titolare di partecipazioni societarie trasferisce, in tutto o in parte, le proprie quote, ad uno o più discendenti”510.
La particolarità di questo strumento risiede nella sua capacità di cristallizzare il valore dei beni al momento della stipula, impedendo future contestazioni sul trasferimento dell’azienda o delle quote societarie. Il suo obiettivo principale è garantire la continuità gestionale, produttiva e occupazionale delle imprese familiari nel delicato momento del cambio generazionale3.
Natura giuridica e requisiti formali
Il patto di famiglia è un contratto:
- Plurilaterale, che coinvolge più soggetti
- Inter vivos, con efficacia immediata
- Traslativo, con effetti reali
- Necessariamente gratuito
- Solenne, dovendo essere stipulato per atto pubblico notarile a pena di nullità25
Questa forma contrattuale rappresenta un’importante innovazione nel sistema successorio italiano, poiché consente di pianificare anticipatamente il futuro dell’impresa familiare con certezza giuridica e stabilità4.
Soggetti coinvolti nel Patto di Famiglia
La validità del patto di famiglia richiede la partecipazione di diverse figure, ciascuna con un ruolo specifico nel processo di trasferimento dell’azienda. Vediamo nel dettaglio chi sono i soggetti necessariamente coinvolti.
Il disponente
Il disponente è l’imprenditore o il titolare di partecipazioni societarie che intende trasferire l’azienda o le quote societarie. Deve essere necessariamente il proprietario dell’azienda o delle partecipazioni oggetto del trasferimento713.
I beneficiari (assegnatari)
I beneficiari possono essere esclusivamente i “discendenti” del disponente, ovvero:
- Figli (naturali o adottivi)
- Nipoti (figli dei figli)
- Altri discendenti in linea retta
La normativa esclude espressamente che possano diventare assegnatari soggetti diversi come il coniuge, i fratelli dell’imprenditore o altri parenti1315.
I legittimari non assegnatari
Devono partecipare al contratto anche tutti coloro che sarebbero legittimari se in quel momento si aprisse la successione dell’imprenditore. In particolare:
- Il coniuge (anche se legalmente separato, purché la separazione non gli sia stata addebitata)
- I figli (e in caso di loro premorienza, i loro discendenti)
- Gli ascendenti (in assenza di figli)215
La loro partecipazione è fondamentale poiché il patto di famiglia è configurato come una sorta di “anticipo” della distribuzione del patrimonio imprenditoriale15.
Oggetto del Patto di Famiglia
Cosa può essere trasferito
Il patto di famiglia può avere come oggetto:
- L’azienda nella sua interezza
- Una parte dell’azienda
- Le partecipazioni societarie (in tutto o in parte)
- Le quote di capitale sociale19
È importante sottolineare che il trasferimento deve essere compatibile con le disposizioni in materia di impresa familiare e nel rispetto delle differenti tipologie societarie510.
La liquidazione dei legittimari non assegnatari
Un elemento cruciale del patto di famiglia è la liquidazione dei legittimari non assegnatari. Secondo l’articolo 768-quater del Codice Civile, gli assegnatari dell’azienda o delle partecipazioni societarie sono tenuti a liquidare gli altri partecipanti al contratto con il pagamento di una somma corrispondente al valore delle quote di legittima loro spettanti216.
Questa liquidazione può avvenire:
- In denaro
- In natura (se così convenuto tra le parti)
- Mediante un successivo contratto collegato al primo2
I legittimari possono anche rinunciare in tutto o in parte a questa liquidazione2.
Procedura per stipulare un Patto di Famiglia
Il ruolo del notaio
Il patto di famiglia deve essere necessariamente stipulato per atto pubblico notarile, a pena di nullità39. Il notaio svolge un ruolo fondamentale non solo nella redazione dell’atto, ma anche:
- Nella verifica della capacità delle parti
- Nell’accertamento dei requisiti di validità
- Nella valutazione dell’equità delle liquidazioni
- Nella corretta esecuzione degli adempimenti pubblicitari15
Valutazione dei beni
Un aspetto delicato del patto di famiglia è la corretta valutazione dell’azienda o delle partecipazioni societarie oggetto del trasferimento. È consigliabile:
- Affidarsi a professionisti specializzati (commercialisti, esperti contabili)
- Considerare metodi di valutazione oggettivi e trasparenti
- Documentare accuratamente il processo valutativo per prevenire future contestazioni
Modifiche e scioglimento del patto
A norma dell’articolo 768-septies del Codice Civile, il patto di famiglia può essere sciolto o modificato dalle stesse persone che lo hanno concluso attraverso due modalità:
- Mediante un diverso contratto, con le medesime caratteristiche e presupposti
- Mediante recesso, se espressamente previsto nel contratto e attraverso dichiarazione agli altri contraenti certificata da un notaio2
Novità Fiscali 2025: regime di tassazione
Esenzioni fiscali per il trasferimento dell’azienda
Una delle principali agevolazioni del patto di famiglia riguarda l’esenzione dall’imposta di donazione per il trasferimento dell’azienda o delle partecipazioni societarie ai discendenti, a condizione che:
- Gli aventi causa proseguano l’esercizio dell’attività d’impresa
- Rilascino un’apposita dichiarazione in tal senso
- Mantengano il controllo dell’azienda per almeno cinque anni1718
Tassazione delle attribuzioni compensative
La risoluzione n. 12 dell’Agenzia delle Entrate, pubblicata il 14 febbraio 2025, ha chiarito definitivamente il regime fiscale applicabile alle somme versate ai legittimari non assegnatari1718.
Secondo questo importante intervento normativo, le liquidazioni effettuate dagli assegnatari ai legittimari non assegnatari sono soggette all’imposta sulle donazioni, ma con l’applicazione dell’aliquota e della franchigia relative al rapporto tra il disponente e i legittimari, non a quello tra beneficiario e legittimario18.
Ad esempio, se un imprenditore assegna una quota societaria a un figlio, e quest’ultimo deve liquidare la madre e gli altri fratelli, la liquidazione sarà tassata con l’aliquota del 4% e una franchigia di 1.000.000€ (rapporto disponente-legittimari) e non con l’aliquota del 6% e franchigia di 100.000€ (rapporto beneficiario-legittimari)18.
Questa chiarificazione ha rappresentato un importante incentivo all’utilizzo del patto di famiglia nel 2025, riducendo significativamente il carico fiscale delle operazioni di passaggio generazionale17.
Vantaggi del Patto di Famiglia
Benefici per la continuità aziendale
Il patto di famiglia offre numerosi vantaggi per garantire la continuità dell’impresa:
- Consente una pianificazione anticipata del passaggio generazionale
- Previene potenziali conflitti tra eredi
- Garantisce stabilità nella gestione aziendale
- Permette di selezionare il successore più idoneo a guidare l’impresa711
Tutela patrimoniale
Sotto il profilo della tutela patrimoniale, il patto di famiglia:
- Cristallizza il valore dei beni al momento della stipula
- Rende il trasferimento non soggetto a collazione o riduzione
- Protegge l’assegnatario da future contestazioni degli altri legittimari
- Assicura certezza giuridica e stabilità al trasferimento419
Vantaggi fiscali
Il regime fiscale favorevole rappresenta un ulteriore incentivo:
- Esenzione dall’imposta di donazione per il trasferimento dell’azienda o delle partecipazioni
- Regime fiscale agevolato per le liquidazioni ai legittimari non assegnatari
- Possibilità di pianificare anticipatamente la successione minimizzando il carico fiscale complessivo1718
Limiti e considerazioni pratiche
Casi in cui il patto di famiglia potrebbe non essere adatto
Nonostante i numerosi vantaggi, il patto di famiglia potrebbe non essere la soluzione ideale in ogni circostanza:
- Quando non vi sono discendenti interessati alla continuazione dell’attività
- Nei casi di imprese con strutture proprietarie complesse
- Quando esistono significative tensioni familiari che renderebbero difficile raggiungere un accordo7
Alternative al patto di famiglia
In alcuni casi, potrebbero essere valutate soluzioni alternative:
- Costituzione di una holding di famiglia
- Donazione d’azienda con riserva di usufrutto
- Trust familiare
- Patti parasociali o altri strumenti societari
Ogni situazione richiede un’analisi approfondita e personalizzata per identificare lo strumento più adatto alle specifiche esigenze familiari e aziendali719.
FAQ sul Patto di Famiglia
Chi può essere beneficiario di un patto di famiglia?
Possono essere beneficiari esclusivamente i discendenti dell’imprenditore o del titolare delle partecipazioni societarie, quindi figli, nipoti o altri discendenti in linea retta. Non possono essere assegnatari il coniuge, i fratelli o altri parenti1315.
È possibile modificare o revocare un patto di famiglia?
Sì, il patto di famiglia può essere modificato o sciolto mediante un nuovo contratto con le stesse caratteristiche formali, oppure attraverso il recesso, se espressamente previsto nel contratto originario. Il recesso deve essere comunicato agli altri contraenti con dichiarazione certificata da un notaio2.
Cosa succede se un legittimario non vuole partecipare al patto?
La partecipazione di tutti i legittimari è un requisito essenziale per la validità del patto di famiglia. Se un legittimario non intende partecipare, non sarà possibile stipulare validamente il contratto. È possibile tuttavia che un legittimario partecipi ma rinunci alla liquidazione della propria quota215.
Quali sono le novità fiscali 2025 per il patto di famiglia?
La principale novità del 2025 è la risoluzione n. 12 dell’Agenzia delle Entrate, che ha chiarito che le liquidazioni ai legittimari non assegnatari sono soggette all’imposta sulle donazioni con l’applicazione dell’aliquota e della franchigia relative al rapporto tra disponente e legittimari (4% e 1.000.000€ di franchigia), non a quello tra beneficiario e legittimario non assegnatario1718.
È possibile inserire nel patto anche altri beni oltre all’azienda?
No, il patto di famiglia può avere come oggetto esclusivamente l’azienda o le partecipazioni societarie. Altri beni dovrebbero essere trasferiti con strumenti diversi, come la donazione1315.
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