Donazioni Indirette: Le Nuove Regole di Accertamento dal 2025 – Guida Completa

Meta description: Scopri le nuove regole per l’accertamento delle donazioni indirette in vigore dal 2025: come la circolare 3/E/2025 dell’Agenzia delle Entrate modifica l’art. 56-bis del TUS e cosa cambia per contribuenti e professionisti.

Cosa Cambia per le Donazioni Indirette dal 1° Gennaio 2025

Con la circolare n. 3/E del 16 aprile 2025, l’Agenzia delle Entrate ha fornito importanti chiarimenti sulle recenti modifiche normative in materia di imposta sulle successioni e donazioni, con particolare focus sulle donazioni indirette. Queste novità, introdotte dal Decreto Legislativo n. 139/2024 nell’ambito della più ampia riforma fiscale, hanno modificato in modo sostanziale l’articolo 56-bis del Testo Unico delle disposizioni concernenti l’imposta sulle successioni e donazioni (D.Lgs. 346/1990).

Le modifiche, in vigore dal 1° gennaio 2025, cambiano radicalmente l’approccio all’accertamento fiscale delle liberalità indirette, con rilevanti implicazioni per contribuenti, notai e consulenti fiscali.

Cosa Sono le Donazioni Indirette

Prima di addentrarci nelle novità normative, è importante chiarire cosa si intende per donazione indiretta.

Una donazione indiretta è un atto che produce gli stessi effetti economici di una donazione formale (arricchimento del donatario e impoverimento del donante per spirito di liberalità), ma che avviene senza utilizzare la forma solenne del contratto di donazione prevista dall’art. 782 del Codice Civile.

Esempi comuni di donazioni indirette includono:

• Il genitore che paga il prezzo di un immobile acquistato dal figlio
• I bonifici bancari con causale “donazione” o “regalo”
• Il pagamento di un debito altrui (es. estinzione del mutuo di un familiare)
• La rinuncia a un credito
• La stipula di un’assicurazione sulla vita a favore di un terzo
• L’intestazione di un bene a nome di un altro soggetto pagandone il corrispettivo

A differenza delle donazioni dirette, che richiedono l’atto pubblico e la presenza di testimoni, le donazioni indirette non necessitano di forme particolari, ad eccezione di quelle eventualmente richieste per l’atto utilizzato per realizzarle.

Le Novità Introdotte dalla Circolare 3/E del 16 aprile 2025

1. Eliminazione della Soglia Minima

La modifica più significativa riguarda l’eliminazione della soglia minima che faceva scattare l’accertamento. In base alla precedente formulazione dell’art. 56-bis, l’Agenzia delle Entrate poteva accertare le donazioni indirette solo se queste determinavano un incremento patrimoniale superiore a 350 milioni di lire (circa 180.760 euro).

Ora questa soglia è stata completamente eliminata. Pertanto, l’accertamento può riguardare donazioni indirette di qualsiasi importo, anche inferiori alla precedente soglia.

2. Condizioni per l’Accertamento

Nonostante l’eliminazione della soglia minima, rimane ferma la condizione fondamentale per procedere all’accertamento: la donazione indiretta può essere accertata esclusivamente quando la sua esistenza risulti da dichiarazioni rese dall’interessato nell’ambito di procedimenti diretti all’accertamento di tributi.

In sostanza, il Fisco non può “andare a caccia” di donazioni indirette basandosi su semplici presunzioni. Può tassarle solo se emergono da dichiarazioni del contribuente stesso, ad esempio durante un controllo fiscale sui redditi o in un altro procedimento di accertamento tributario.

3. Nuova Aliquota e Franchigie

In caso di accertamento di una donazione indiretta, l’imposta si applica con l’aliquota dell’8% sul valore eccedente l’eventuale franchigia prevista dall’art. 56 del TUS. Le franchigie rimangono invariate:

• 1.000.000 € per coniuge e parenti in linea retta
• 100.000 € per fratelli e sorelle
• 1.500.000 € per persone con disabilità grave

4. Registrazione Volontaria

L’articolo 56-bis, comma 3, come modificato, conferma la possibilità per il contribuente di registrare volontariamente le donazioni indirette. In questo caso, l’imposta si applica con le aliquote ordinarie previste dall’art. 56 del TUS, anziché con l’aliquota fissa dell’8%:

• 4% per coniuge e parenti in linea retta (oltre la franchigia di 1.000.000 €)
• 6% per fratelli e sorelle (oltre la franchigia di 100.000 €)
• 6% per altri parenti fino al quarto grado
• 8% per gli altri soggetti

Implicazioni Pratiche per i Contribuenti

Quando Conviene la Registrazione Volontaria

La registrazione volontaria è vantaggiosa principalmente per le donazioni indirette di importo significativo tra parenti stretti, poiché consente di applicare l’aliquota del 4% anziché dell’8%.

Esempio pratico: se un genitore effettua una donazione indiretta al figlio di 1.500.000 €:

• In caso di accertamento: imposta dell’8% sulla parte eccedente 1.000.000 € = 8% di 500.000 € = 40.000 €
• Con registrazione volontaria: imposta del 4% sulla parte eccedente 1.000.000 € = 4% di 500.000 € = 20.000 €

La registrazione volontaria è particolarmente consigliata nei seguenti casi:

• Donazioni di importi significativi che superano le franchigie
• Situazioni in cui si prevede un possibile futuro accertamento fiscale
• Casi in cui è necessario “ufficializzare” la donazione per motivi successori o familiari

Casi in cui la Registrazione non è Necessaria

La registrazione volontaria non è generalmente necessaria quando:

• La donazione indiretta è di importo inferiore alla franchigia applicabile
• È esclusa per legge dall’imposta (es. liberalità d’uso, donazioni di modico valore)
• È collegata ad atti per i quali è già prevista l’applicazione dell’imposta di registro proporzionale o IVA (es. acquisto di immobili)

Il Ruolo del Notaio nelle Donazioni Indirette

Il notaio svolge un ruolo fondamentale di consulenza in materia di donazioni indirette, potendo:

1. Consigliare sulla strategia più vantaggiosa: valutare se e quando conviene registrare volontariamente una donazione indiretta.
2. Documentare correttamente l’operazione: negli atti di compravendita immobiliare, ad esempio, il notaio può far emergere con chiarezza la provenienza donativa dei fondi utilizzati per l’acquisto, evidenziando l’esistenza di una donazione indiretta.
3. Informare sulle implicazioni successorie: le donazioni indirette, al pari di quelle dirette, sono soggette a collazione e riduzione in sede successoria, con importanti conseguenze per gli eredi.
4. Gestire gli aspetti fiscali: fornire consulenza sulle imposte applicabili e sulla convenienza della registrazione volontaria.

Domande Frequenti sulle Donazioni Indirette

Cosa si intende per “dichiarazioni rese nell’ambito di procedimenti di accertamento”?

Sono le affermazioni fatte dal contribuente durante controlli fiscali, verifiche, accessi, ispezioni o in dichiarazioni presentate per regolarizzare la propria posizione fiscale (es. voluntary disclosure), da cui emerge l’esistenza di una donazione indiretta.

Le donazioni indirette sono soggette a collazione ereditaria?

Sì, le donazioni indirette sono soggette a collazione (cioè devono essere considerate nella divisione dell’eredità) al pari delle donazioni dirette, salvo che il donante abbia espressamente dispensato il donatario da tale obbligo.

Come si può provare l’esistenza di una donazione indiretta?

La prova può derivare da:

• Dichiarazioni bancarie (bonifici con causale esplicita)
• Dichiarazioni in atti notarili
• Corrispondenza tra le parti
• Testimonianze
• Confessioni in sede di accertamento fiscale

È possibile “sanare” donazioni indirette effettuate in passato?

Sì, attraverso la registrazione volontaria prevista dall’art. 56-bis, comma 3, del TUS, pagando l’imposta con le aliquote ordinarie e beneficiando delle relative franchigie.

Quali sono i rischi di non dichiarare una donazione indiretta?

I principali rischi sono:

• Accertamento fiscale con applicazione dell’aliquota massima (8%)
• Problemi in sede successoria (contestazioni tra eredi)
• Difficoltà per il donatario nel giustificare la provenienza dei beni

Conclusioni e Consigli Pratici

Le modifiche all’art. 56-bis del TUS, chiarite dalla circolare 3/E/2025 dell’Agenzia delle Entrate, hanno notevolmente semplificato il regime di accertamento delle donazioni indirette, eliminando la soglia minima ma mantenendo la necessità di una “confessione” da parte del contribuente.

In questo nuovo quadro normativo, è fondamentale:

1. Valutare attentamente la convenienza della registrazione volontaria per le donazioni di importo significativo.
2. Documentare adeguatamente le donazioni indirette, soprattutto quando collegate ad acquisti immobiliari.
3. Consultare un professionista (notaio o commercialista) per pianificare correttamente le liberalità familiari.
4. Considerare le implicazioni successorie delle donazioni indirette nella pianificazione patrimoniale.

La corretta gestione delle donazioni indirette rappresenta un elemento cruciale nella pianificazione patrimoniale e successoria delle famiglie italiane, con significative ricadute sia sul piano civile che su quello fiscale.

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