Da Manlio Carlo Soldani 
Scopri le novità introdotte dal D.Lgs. 139/2024 sulla tassazione della divisione ereditaria e collazione. Una guida chiara per capire come gestire donazioni e successioni senza aggravi fiscali.
Dal 1° gennaio 2025 sono entrate in vigore importanti modifiche alla tassazione della divisione ereditaria grazie al Decreto Legislativo 139/2024. La novità più rilevante riguarda il trattamento fiscale della collazione, ovvero quel meccanismo che obbliga determinati eredi a “conferire” alla massa ereditaria i beni ricevuti in donazione dal defunto. Queste modifiche rappresentano un significativo passo avanti che risolve finalmente una questione interpretativa che ha causato incertezze e controversie per anni.
Cosa Cambia con il D.Lgs. 139/2024
La modifica principale riguarda l’articolo 34 del Testo Unico dell’imposta di Registro (TUR), che disciplina la tassazione delle divisioni. Il legislatore ha integrato questa norma con una disposizione specifica: “Ai soli fini della determinazione della massa comune e delle quote di diritto, nelle comunioni ereditarie si tiene conto anche dei beni donati in vita dal defunto ai soggetti tenuti alla collazione ai sensi degli articoli 737 e seguenti del codice civile; tali beni non sono soggetti all’imposta di registro in sede di divisione“23.
Questa modifica è estremamente importante perché:
- Riconosce ufficialmente la rilevanza tributaria della collazione nella divisione ereditaria
- Chiarisce che i beni oggetto di collazione non sono soggetti a ulteriore imposizione fiscale
- Evita l’insorgenza dei cosiddetti “conguagli fittizi”, che avrebbero comportato un’imposta più elevata10
Il Problema Risolto: Fine dei Conguagli Fittizi
Prima di questa modifica, l’Agenzia delle Entrate e parte della giurisprudenza ritenevano che nella divisione ereditaria non si dovesse tener conto delle donazioni oggetto di collazione. Questo approccio creava situazioni paradossali in cui emergevano “conguagli fittizi” tassati come vendite, anche quando non vi erano reali squilibri da compensare8.
Facciamo un esempio pratico: se un genitore aveva donato in vita a un figlio un immobile del valore di 100.000 euro e lasciava un patrimonio ereditario di altri 100.000 euro da dividere tra due figli, assegnando tutto il patrimonio ereditario al figlio che non aveva ricevuto donazioni, il Fisco considerava questa assegnazione sbilanciata e la tassava come se ci fosse un conguaglio di 50.000 euro23.
La Collazione: Cos’è e Come Funziona
Definizione e Soggetti Coinvolti
La collazione è l’istituto giuridico che obbliga determinati eredi (in particolare i discendenti e il coniuge del defunto) a “restituire” alla massa ereditaria i beni ricevuti in donazione durante la vita del defunto8. Lo scopo è garantire un’equa ripartizione dell’eredità tra tutti gli aventi diritto.
Modalità di Collazione
Esistono due principali modalità di collazione:
- Collazione in natura: l’erede restituisce fisicamente il bene alla massa ereditaria (possibile solo per gli immobili in determinate condizioni)
- Collazione per imputazione: l’erede mantiene il bene donato, ma il suo valore viene considerato come anticipo sulla quota ereditaria210
Non sono soggetti a collazione i beni donati con espressa dispensa da parte del donante, ma solo nei limiti della quota disponibile dell’eredità8.
Impatti Pratici della Riforma
Vantaggi per i Contribuenti
La nuova normativa permette di:
- Evidenziare la collazione negli atti di divisione ereditaria senza timore di penalizzazioni fiscali
- Evitare aggravi di imposta non giustificati da reali trasferimenti di ricchezza
- Allineare il trattamento fiscale alla sostanza giuridica dell’operazione238
Nuove Opportunità per la Pianificazione Patrimoniale
Con questa modifica, diventa più semplice e trasparente gestire le donazioni in vita all’interno del quadro successorio, permettendo una pianificazione patrimoniale più efficace e meno onerosa dal punto di vista fiscale9.
Casi Particolari di Collazione
Collazione di Liberalità Indirette
Anche le liberalità indirette (come l’acquisto di un immobile intestato a un figlio) possono essere oggetto di collazione. La recente giurisprudenza ha chiarito che non è necessario dare evidenza formale di queste liberalità nell’atto originario perché possano essere considerate nella divisione ereditaria6.
Variazioni di Valore nel Tempo
Un aspetto critico riguarda la valorizzazione dei beni donati, soprattutto quando trascorre molto tempo tra la donazione e la divisione. Il codice civile prevede che i beni immobili siano valutati secondo il valore al momento dell’apertura della successione (art. 747 c.c.), ma questo può creare situazioni di squilibrio in caso di significative variazioni di mercato2.
FAQ sulla Collazione e Divisione Ereditaria
Chi è obbligato alla collazione?
Sono obbligati alla collazione i discendenti (figli, nipoti) e il coniuge del defunto. Gli altri eredi (come fratelli, nipoti collaterali, ecc.) non sono soggetti a questo obbligo8.
La collazione si applica a tutti i beni donati?
No, non si applica ai beni donati con espressa dispensa dalla collazione (nei limiti della quota disponibile), né alle donazioni di modico valore o alle cosiddette “liberalità d’uso”811.
Come si calcola il valore dei beni da conferire?
Per gli immobili si considera il valore al momento dell’apertura della successione, mentre per i beni mobili il valore al momento della donazione (artt. 747 e 750 c.c.)2.
È possibile rinunciare alla dispensa da collazione?
Secondo la dottrina prevalente sì, anche se la giurisprudenza non è unanime su questo punto2.
La collazione aumenta l’imposta di successione?
No, la collazione non influisce sul calcolo dell’imposta di successione, ma solo sulla ripartizione dei beni tra gli eredi210.
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Le modifiche introdotte dal D.Lgs. 139/2024 rappresentano un’importante opportunità per gestire in modo più trasparente ed economico le divisioni ereditarie che coinvolgono beni donati. Tuttavia, la materia resta complessa e richiede competenze specifiche.
Il nostro studio notarile è a tua disposizione per fornirti una consulenza personalizzata sulla divisione ereditaria, aiutandoti a comprendere come le nuove norme possano applicarsi alla tua situazione specifica e garantendoti la massima sicurezza giuridica e convenienza fiscale.
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