Da Manlio Carlo Soldani 
Le novità successioni 2025 introdotte dal decreto legislativo 18 settembre 2024, n. 139 rappresentano una vera e propria rivoluzione nel diritto successorio italiano. Con l’entrata in vigore del nuovo sistema a partire dal 1° gennaio 2025, cambiano radicalmente le modalità di liquidazione e pagamento dell’imposta sulle successioni e donazioni.
In questa guida completa analizzeremo punto per punto tutte le modifiche introdotte, con particolare attenzione agli aspetti pratici che interessano famiglie, professionisti e commercialisti.
Indice dei Contenuti
- Panoramica Generale delle Novità
- Autoliquidazione dell’Imposta: La Grande Rivoluzione
- Nuove Modalità di Determinazione e Franchigie
- Estensione ai Trust e Vincoli di Destinazione
- Semplificazione delle Dichiarazioni
- Svincolo Semplificato per Eredi Under 26
- Nuovi Limiti alla Deducibilità dei Debiti
- Disciplina delle Liberalità Indirette
- Modifiche al Coacervo
- Esonero dalla Responsabilità Solidale
- Sanzioni Ridotte
- FAQ – Domande Frequenti
Panoramica Generale delle Novità {#panoramica-generale}
Il decreto delegato n. 139 del 2024, in attuazione della legge n. 111 del 2023, ha introdotto una serie di modifiche strutturali al Testo Unico delle Successioni e Donazioni (TUS). L’obiettivo principale è la razionalizzazione e semplificazione degli adempimenti a carico dei contribuenti.
Le principali novità successioni 2025 si articolano in tre macro-aree:
- Aspetti procedurali: introduzione dell’autoliquidazione e semplificazione telematica
- Aspetti sostanziali: nuove aliquote, franchigie ed estensione ai trust
- Aspetti operativi: riduzione sanzioni e nuovi esoneri
Autoliquidazione dell’Imposta: La Grande Rivoluzione {#autoliquidazione-imposta}
La novità più significativa tra le novità successioni 2025 è senza dubbio l’introduzione del principio di autoliquidazione dell’imposta di successione, che sostituisce il sistema di liquidazione d’ufficio.
Come Funziona il Nuovo Sistema
Secondo il nuovo articolo 27, comma 2 del TUS, l’imposta è ora liquidata direttamente dai soggetti obbligati al pagamento in base alla dichiarazione di successione. Questo significa che:
- I contribuenti calcolano autonomamente l’imposta dovuta
- Il versamento avviene entro 90 giorni dal termine di presentazione della dichiarazione
- È possibile il pagamento rateale (minimo 20% + 8-12 rate trimestrali)
Controlli e Verifiche dell’Ufficio
L’Agenzia delle Entrate mantiene comunque un ruolo di controllo attraverso:
- Verifica automatizzata della regolarità dell’autoliquidazione
- Controllo della corrispondenza tra dati dichiarati e versamenti
- Correzione di errori materiali e di calcolo
- Esclusione di passività non deducibili
Esempio Pratico di Autoliquidazione
Consideriamo il caso di Mario Rossi, deceduto il 22 ottobre 2025:
- Termine dichiarazione: 22 ottobre 2026 (12 mesi dalla morte)
- Termine pagamento: 20 gennaio 2027 (90 giorni dal termine dichiarazione)
- Codice tributo: 1539 “Successioni – Imposta sulle successioni – autoliquidazione”
Se l’imposta autoliquidata supera i 20.000 euro, Mario figlio può optare per il pagamento rateale in 12 rate trimestrali, versando almeno il 20% entro il termine.
Nuove Modalità di Determinazione e Franchigie {#determinazione-franchigie}
Tra le novità successioni 2025 più rilevanti figura l’inserimento diretto nel TUS delle aliquote e franchigie, precedentemente contenute nel decreto-legge n. 262/2006.
Aliquote e Franchigie Vigenti
Le nuove disposizioni confermano le seguenti misure:
Per i trasferimenti a causa di morte:
- 4% per coniuge e parenti in linea retta (franchigia: 1.000.000 euro)
- 6% per fratelli e sorelle (franchigia: 100.000 euro)
- 6% per altri parenti fino al 4° grado e affini in linea retta
- 8% per altri soggetti
Per le persone con disabilità:
- Franchigia elevata a 1.500.000 euro indipendentemente dal grado di parentela
Esempio di Calcolo con le Nuove Norme
Famiglia Bianchi – eredità di 2.500.000 euro:
- Coniuge (quota 50% = 1.250.000 euro): imposta = (1.250.000 – 1.000.000) × 4% = 10.000 euro
- Figlio (quota 50% = 1.250.000 euro): imposta = (1.250.000 – 1.000.000) × 4% = 10.000 euro
- Totale imposta famiglia: 20.000 euro
Estensione ai Trust e Vincoli di Destinazione {#trust-vincoli}
Una delle novità successioni 2025 più significative riguarda l’estensione dell’ambito applicativo dell’imposta ai trasferimenti derivanti da trust e altri vincoli di destinazione.
Nuovo Articolo 1 del TUS
La riformulazione dell’articolo 1 del TUS include ora espressamente:
- Trasferimenti di beni e diritti “a titolo gratuito”
- Trasferimenti “derivanti da trust e da altri vincoli di destinazione”
Obblighi per i Trustee
Le novità successioni 2025 introducono specifici obblighi per i trustee:
- Obbligo di presentazione della dichiarazione di successione per trust testamentari
- Termine di 12 mesi dalla nomina per la presentazione
- Autoliquidazione dell’imposta secondo le regole generali
Impatto Pratico sui Trust Familiari
Per i trust familiari esistenti, le modifiche comportano:
- Maggiore attenzione nella pianificazione successoria
- Necessità di rivedere le clausole dei trust esistenti
- Valutazione degli impatti fiscali sui beneficiari
Semplificazione delle Dichiarazioni {#semplificazione-dichiarazioni}
Le novità successioni 2025 introducono importanti semplificazioni nelle modalità di presentazione delle dichiarazioni di successione.
Trasmissione Telematica Obbligatoria
Il nuovo articolo 28 del TUS stabilisce che la dichiarazione di successione deve essere presentata esclusivamente in via telematica, ad eccezione dei soggetti non residenti che possono utilizzare la raccomandata.
Semplificazioni Documentali
Le principali semplificazioni includono:
- Riduzione degli allegati obbligatori
- Possibilità di utilizzo di dichiarazioni sostitutive in luogo di documenti
- Nuovi modelli più snelli e intuitivi
Vantaggi per Famiglie e Professionisti
I benefici delle semplificazioni sono evidenti:
- Tempi ridotti per la preparazione della dichiarazione
- Minori costi per la raccolta documentale
- Maggiore certezza sui tempi di presentazione
Svincolo Semplificato per Eredi Under 26 {#svincolo-eredi-under26}
Una delle novità successioni 2025 più innovative riguarda lo svincolo anticipato delle attività bancarie per gli eredi under 26.
Requisiti per lo Svincolo Anticipato
Il nuovo articolo 48, comma 4-bis del TUS prevede che le banche consentano lo svincolo anche prima della presentazione della dichiarazione quando:
- Il richiedente è l’unico erede di età non superiore a 26 anni
- Nell’asse ereditario sono presenti beni immobili
- Lo svincolo è limitato alle somme per pagare imposte catastali, ipotecarie e di bollo
Esempio Applicativo
Giulia, 24 anni, unica erede del padre:
- Patrimonio: appartamento + conto corrente 50.000 euro
- Imposte stimate: ipotecaria + catastale = 400 euro
- Svincolo consentito: 400 euro per pagamento imposte
- Tempistica: immediata, senza attendere dichiarazione successione
Vantaggi del Nuovo Sistema
Le famiglie beneficiano di:
- Liquidità immediata per far fronte alle imposte
- Riduzione dei tempi di attesa
- Minore complessità burocratica per i giovani eredi
Nuovi Limiti alla Deducibilità dei Debiti {#deducibilita-debiti}
Le novità successioni 2025 introducono regole più stringenti per la deducibilità dei debiti contratti dal defunto negli ultimi sei mesi di vita.
Debiti Deducibili negli Ultimi 6 Mesi
Il nuovo articolo 22, comma 2 del TUS limita la deducibilità ai debiti impiegati per:
- Acquisto di beni soggetti a imposta indicati in dichiarazione
- Estinzione di debiti tributari o con data certa anteriore di 6 mesi
- Spese di mantenimento e mediche per il defunto e familiari a carico
Limiti per le Spese di Mantenimento
Per le spese di mantenimento si applicano limiti mensili:
- 516 euro/mese per il defunto
- 258 euro/mese per ogni familiare a carico
- Computazione solo dei mesi interi
Esempio di Calcolo Pratico
Signor Giuseppe, deceduto il 12 aprile 2025:
- Debito contratto: 14 novembre 2024 per spese figlio a carico
- Mesi interi computabili: gennaio, febbraio, marzo 2025 (3 mesi)
- Deducibilità massima: 258 × 3 = 774 euro
Disciplina delle Liberalità Indirette {#liberalita-indirette}
Le novità successioni 2025 semplificano significativamente la disciplina delle liberalità indirette con l’eliminazione della soglia dei 350 milioni di lire.
Nuova Disciplina dell’Accertamento
Il modificato articolo 56-bis del TUS prevede che l’accertamento delle liberalità indirette può essere effettuato esclusivamente quando la loro esistenza risulti da dichiarazioni rese in procedimenti di accertamento tributario.
Aliquote Applicabili
Per le liberalità indirette si applica:
- Accertamento d’ufficio: aliquota dell’8%
- Registrazione volontaria: aliquote e franchigie ordinarie dell’art. 56 TUS
Vantaggi della Nuova Disciplina
I contribuenti beneficiano di:
- Maggiore certezza sui presupposti dell’accertamento
- Eliminazione della soglia quantitativa
- Possibilità di regolarizzazione volontaria con aliquote agevolate
Modifiche al Coacervo {#modifiche-coacervo}
Le novità successioni 2025 chiariscono definitivamente la disciplina del coacervo, eliminando quello successorio e confermando solo quello donativo.
Coacervo Donativo Confermato
Il nuovo articolo 57 del TUS conferma che il coacervo donativo opera ai soli fini delle franchigie, sommando il valore attualizzato delle donazioni anteriori.
Eliminazione del Coacervo Successorio
È stato espressamente abrogato l’articolo 8, comma 4 del TUS che disciplinava il coacervo successorio, già considerato implicitamente superato dalla prassi.
Donazioni Escluse dal Coacervo
Dal calcolo sono escluse:
- Donazioni del periodo 25 ottobre 2001 – 28 novembre 2006 (periodo di abrogazione)
- Donazioni registrate gratuitamente o in misura fissa
- Liberalità d’uso ex art. 770, comma 2, c.c.
Esonero dalla Responsabilità Solidale {#esonero-responsabilita}
Una novità di particolare rilievo per gli enti non profit è l’esonero dalla responsabilità solidale introdotto dall’art. 36, comma 5-bis del TUS.
Soggetti Beneficiaria dell’Esonero
L’esonero si applica a:
- Enti del Terzo Settore iscritti nel RUNTS
- Enti pubblici con finalità di pubblica utilità
- Fondazioni e associazioni con scopi assistenziali, educativi, scientifici
- ONLUS e organizzazioni non profit
Ratio della Norma
L’esonero evita che soggetti esclusi dall’imposta per finalità di pubblica utilità possano essere chiamati al pagamento per effetto della responsabilità solidale.
Impatto Pratico
Per le successioni che coinvolgono enti non profit:
- Maggiore certezza sulla non responsabilità
- Semplificazione delle procedure successive
- Tutela delle finalità di pubblica utilità
Sanzioni Ridotte {#sanzioni-ridotte}
Le novità successioni 2025 introducono un generale alleggerimento del sistema sanzionatorio per le violazioni in materia di successioni e donazioni.
Principali Riduzioni
Le nuove misure prevedono:
Omessa dichiarazione:
- Prima: 120-240% → Ora: 120%
- Ritardo entro 30 giorni: 60-120% → Ora: 45%
Infedeltà nella dichiarazione:
- Prima: 100-200% → Ora: 80%
Altre violazioni:
- Prima: 100-200% → Ora: 80%
Codici Tributo Aggiornati
L’Agenzia delle Entrate ha istituito nuovi codici tributo:
- A139: Sanzione liquidazione d’ufficio
- A150: Sanzione tardiva presentazione (ridenominato)
- A152: Interessi su avvisi di liquidazione
Benefici per i Contribuenti
La riduzione delle sanzioni comporta:
- Minore impatto economico degli errori
- Maggiore propensione al ravvedimento
- Semplificazione del sistema sanzionatorio
Decorrenza e Applicazione Temporale
Le novità successioni 2025 si applicano secondo il seguente calendario:
Date di Entrata in Vigore
- 1° gennaio 2025: Tutte le modifiche sostanziali e procedurali
- 1° settembre 2024: Nuove sanzioni ridotte
- Periodo transitorio: Graduale implementazione servizi telematici
Successioni in Corso
Per le successioni aperte prima del 1° gennaio 2025 continua ad applicarsi la disciplina previgente, salvo opzione per il nuovo regime.
Come Prepararsi alle Novità
Per le Famiglie
Le famiglie dovrebbero:
- Rivedere i testamenti esistenti alla luce delle nuove norme
- Valutare strategie di pianificazione successoria con trust
- Informarsi sui nuovi obblighi di autoliquidazione
Per i Professionisti
Commercialisti e consulenti devono:
- Aggiornare procedure e software di calcolo
- Formare il personale sulle nuove norme
- Rivedere i preventivi per le pratiche successive
Per i Notai
Gli studi notarili dovranno:
- Adeguare modulistica e procedure
- Implementare sistemi per l’autoliquidazione
- Potenziare i servizi di consulenza post-morte
FAQ – Domande Frequenti {#faq}
1. Da quando si applicano le novità successioni 2025?
Le nuove norme si applicano alle successioni aperte e agli atti gratuiti posti in essere a partire dal 1° gennaio 2025. Per le sanzioni, le riduzioni operano già dal 1° settembre 2024.
2. L’autoliquidazione è obbligatoria per tutti?
Sì, tutti i soggetti obbligati al pagamento dell’imposta di successione devono procedere all’autoliquidazione secondo i criteri stabiliti dall’art. 33 del TUS modificato.
3. Come cambia il pagamento dell’imposta?
Il pagamento deve avvenire entro 90 giorni dal termine di presentazione della dichiarazione, utilizzando il nuovo codice tributo 1539. È possibile il pagamento rateale per importi superiori a 1.000 euro.
4. I trust sono sempre soggetti a imposta?
I trasferimenti da trust sono ora espressamente inclusi nell’ambito applicativo dell’imposta, ma restano ferme le esenzioni e agevolazioni previste per specifiche fattispecie.
5. Cosa cambia per gli eredi under 26?
Gli eredi under 26 possono ottenere lo svincolo anticipato delle attività bancarie anche prima della presentazione della dichiarazione, nei limiti necessari al pagamento delle imposte sui beni immobili.
6. Le sanzioni sono davvero diminuite?
Sì, c’è stata una riduzione generalizzata delle sanzioni. Ad esempio, l’omessa dichiarazione è ora punita con il 120% anziché 120-240%, e l’infedeltà con l’80% anziché 100-200%.
7. Come funziona il nuovo sistema di controlli?
L’Agenzia delle Entrate effettua controlli automatizzati sull’autoliquidazione e può emettere avvisi di liquidazione entro 2 anni dalla presentazione della dichiarazione per correggere errori ed escludere passività non deducibili.
Conclusioni e Raccomandazioni
Le novità successioni 2025 rappresentano un cambiamento epocale che richiede un approccio proattivo da parte di tutti i soggetti coinvolti. L’introduzione dell’autoliquidazione, pur semplificando alcuni aspetti, aumenta le responsabilità dei contribuenti e dei loro consulenti.
Raccomandazioni Operative
- Formare adeguatamente il personale sulle nuove procedure
- Aggiornare software e sistemi di calcolo dell’imposta
- Rivedere la documentazione e i processi interni
- Pianificare attentamente le successioni future con i nuovi strumenti
Il Ruolo del Notaio nell’Era dell’Autoliquidazione
Con le novità successioni 2025, il ruolo del notaio diventa ancora più centrale nella consulenza alle famiglie, non solo per la redazione degli atti ma anche per la corretta applicazione delle nuove norme fiscali e procedurali.
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