Da Manlio Carlo Soldani 
In Italia, la gestione fiscale delle successioni rappresenta un aspetto fondamentale nella pianificazione patrimoniale delle famiglie. Conoscere le agevolazioni disponibili consente di ridurre significativamente il carico tributario per gli eredi, preservando il valore dei beni trasmessi. Questa guida illustra tutte le opportunità di risparmio fiscale previste dalla normativa vigente, con particolare attenzione alle novità del 2025.
Imposta di Successione: Aliquote e Franchigie Aggiornate
L’imposta di successione si applica al trasferimento di beni e diritti a seguito del decesso di una persona. L’importo dovuto varia in base al grado di parentela tra il defunto e l’erede, nonché al valore dell’eredità. Il sistema prevede aliquote diverse e franchigie (soglie di esenzione) specifiche per ciascuna categoria di beneficiari219.
Sistema di Aliquote e Franchigie 2025
La normativa attuale stabilisce quattro livelli di imposizione:
- Coniuge e parenti in linea retta (figli, genitori, nipoti diretti): aliquota del 4% sul valore eccedente la franchigia di 1.000.000 di euro per ciascun beneficiario219
- Fratelli e sorelle: aliquota del 6% sul valore eccedente la franchigia di 100.000 euro per ciascun beneficiario219
- Altri parenti fino al quarto grado e affini in linea collaterale fino al terzo grado: aliquota del 6% senza alcuna franchigia219
- Altri soggetti non legati da vincoli di parentela: aliquota dell’8% senza franchigia219
È importante sottolineare che la franchigia si calcola sul valore della quota attribuita a ciascun erede e non sul patrimonio complessivo lasciato dal defunto. Pertanto, più sono i beneficiari, maggiore sarà la potenziale esenzione complessiva4.
Agevolazioni Fiscali Speciali per Categorie di Eredi
Oltre al sistema base di aliquote e franchigie, la normativa tributaria prevede trattamenti agevolati per specifiche categorie di beneficiari e particolari tipologie di beni.
Agevolazioni per Persone con Disabilità Grave
Per i beneficiari con disabilità grave riconosciuta ai sensi dell’articolo 3, comma 3, della legge 104/1992, è prevista una franchigia maggiorata pari a 1.500.000 euro, indipendentemente dal grado di parentela con il defunto21619. L’imposta di successione si applica solo sulla parte della quota ereditata che supera tale importo.
Benefici della Legge “Dopo di Noi”
La Legge n. 112 del 22 giugno 2016, nota come “Dopo di noi”, ha introdotto importanti agevolazioni fiscali per tutelare il futuro delle persone con disabilità grave. In particolare, sono esenti dall’imposta di successione:
- I beni e diritti conferiti in un trust
- I beni gravati da vincoli di destinazione ex art. 2645-ter del Codice civile
- I fondi speciali composti da beni sottoposti a vincolo di destinazione716
Come chiarito dall’Agenzia delle Entrate, queste agevolazioni si applicano “indipendentemente dal fatto che si tratti di atti tra vivi o a causa di morte, e pertanto anche ai conferimenti e destinazioni attuate mediante atti mortis causa”7.
La condizione fondamentale è che questi istituti giuridici perseguano come finalità esclusiva l’inclusione sociale, la cura e l’assistenza delle persone con disabilità grave in favore delle quali sono istituiti16.
Agevolazione “Prima Casa” nella Successione
Una delle opportunità di risparmio fiscale più rilevanti riguarda l’agevolazione “prima casa” in sede di dichiarazione di successione.
Come Funziona e Requisiti Necessari
L’agevolazione prima casa consente di pagare le imposte ipotecaria e catastale in misura fissa (200 euro ciascuna, per un totale di 400 euro) anziché proporzionale (normalmente pari al 3% del valore dell’immobile)20.
Per beneficiare di questa agevolazione, è necessario rispettare i seguenti requisiti:
- L’immobile non deve rientrare nelle categorie catastali di lusso (A/1, A/8, A/9)
- Il richiedente deve risiedere nel Comune in cui si trova l’immobile (non necessariamente nell’immobile stesso)
- Il richiedente non deve essere titolare esclusivo o in comunione con il coniuge di diritti di proprietà, usufrutto, uso o abitazione su altro immobile nel medesimo Comune
- Il richiedente non deve essere titolare, su tutto il territorio nazionale, di diritti di proprietà, usufrutto, uso, abitazione o nuda proprietà su altra casa acquistata con le agevolazioni prima casa20
Casi Particolari: Immobili su Più Particelle Catastali
L’Agenzia delle Entrate ha chiarito che è possibile beneficiare dell’agevolazione prima casa anche quando l’immobile ereditato è formalmente costituito da due particelle catastali, purché queste risultino “unite di fatto ai fini fiscali”, nel rispetto della procedura delineata nella circolare del 13 giugno 2016, n. 273.
Esenzione per Trasferimenti d’Azienda e Partecipazioni Societarie
Novità del D.Lgs. 139/2024
Il D.Lgs. 18 settembre 2024 n. 139 ha confermato l’esenzione dall’imposta di successione per i trasferimenti, effettuati anche tramite patti di famiglia, a favore dei discendenti e del coniuge, di:
- Aziende o rami di aziende
- Quote sociali e azioni6
Questi trasferimenti sono esclusi dal calcolo delle franchigie stabilite per l’imposta di successione, rappresentando un’importante opportunità di pianificazione successoria per gli imprenditori6.
Condizioni per l’Esenzione
L’esenzione è subordinata a specifiche condizioni:
- Per le quote sociali e azioni di società, il beneficio spetta limitatamente alle partecipazioni mediante le quali è acquisito o integrato il controllo ai sensi dell’art. 2359, primo comma, n. 1, del codice civile
- Gli aventi causa devono proseguire l’esercizio dell’attività d’impresa o detenere il controllo per un periodo non inferiore a cinque anni dalla data del trasferimento
- È necessario rendere, contestualmente alla presentazione della dichiarazione di successione, apposita dichiarazione d’impegno al rispetto di tale condizione6
Il mancato rispetto del requisito di continuità comporta la decadenza dal beneficio, con conseguente pagamento dell’imposta in misura ordinaria, delle sanzioni amministrative e degli interessi di mora.
Beni Esclusi dall’Imposta di Successione
Alcune categorie di beni sono esplicitamente escluse dall’applicazione dell’imposta di successione, indipendentemente dal loro valore4:
- Titoli di Stato (BTP, CCT, BOT)
- TFR (Trattamento di Fine Rapporto) e indennità di preavviso
- Polizze vita, se il beneficiario è designato
- Pensioni e vitalizi
- Beni culturali soggetti a vincolo, a determinate condizioni
Queste esclusioni rappresentano opportunità significative nella pianificazione successoria, specialmente per chi detiene un patrimonio diversificato.
Come Richiedere le Agevolazioni in Sede di Dichiarazione
Per beneficiare delle agevolazioni fiscali, è fondamentale una corretta compilazione della dichiarazione di successione. Le agevolazioni vanno espressamente richieste nel modello dichiarativo, allegando l’eventuale documentazione richiesta.
Nel caso dell’agevolazione prima casa, ad esempio, il beneficiario deve indicare nella dichiarazione di successione l’immobile per il quale intende usufruire dell’agevolazione e attestare la sussistenza dei requisiti richiesti320.
Per l’esenzione relativa ai trasferimenti d’azienda, è necessario presentare apposita dichiarazione d’impegno a proseguire l’attività per almeno cinque anni6.
FAQ: Domande Frequenti sulle Agevolazioni Fiscali per Successioni
Come si calcola la franchigia per più eredi della stessa categoria?
La franchigia si applica individualmente a ciascun erede. Ad esempio, se i beneficiari sono il coniuge e tre figli, ognuno avrà diritto alla propria franchigia di un milione di euro4.
È possibile cumulare diverse agevolazioni fiscali?
Sì, le agevolazioni possono essere cumulate quando applicabili a beni diversi. Ad esempio, si può beneficiare dell’esenzione per trasferimenti d’azienda e dell’agevolazione prima casa per l’immobile di residenza.
In caso di immobili all’estero, quali agevolazioni si applicano?
L’imposta di successione si applica anche ai beni situati all’estero. Le stesse agevolazioni previste per i beni in Italia possono essere applicate, ma occorre considerare anche eventuali convenzioni contro le doppie imposizioni.
Chi deve presentare la dichiarazione di successione?
La dichiarazione deve essere presentata dagli eredi, dai legatari o dai loro rappresentanti legali entro 12 mesi dalla data di apertura della successione.
È possibile modificare la dichiarazione di successione già presentata?
Sì, è possibile presentare una dichiarazione di successione integrativa o sostitutiva per correggere errori o omissioni e richiedere agevolazioni non richieste inizialmente9.
Pianificazione Successoria: Strategie per Ottimizzare il Carico Fiscale
Una pianificazione successoria consapevole può consentire di ridurre significativamente l’impatto fiscale sui beni trasmessi agli eredi. Alcune strategie includono:
- Donazioni in vita con riserva di usufrutto: consentono di trasferire la nuda proprietà dei beni, il cui valore è inferiore alla piena proprietà, preservando il diritto di godimento
- Utilizzo dei patti di famiglia: permettono il trasferimento agevolato di aziende e partecipazioni societarie
- Costituzione di trust o vincoli di destinazione: particolarmente vantaggiosi in presenza di beneficiari con disabilità
- Pianificazione degli investimenti: privilegiando beni esclusi dall’imposta come i titoli di Stato o le polizze vita
Conclusione: L’Importanza di una Consulenza Specializzata
Le agevolazioni fiscali in materia di successioni rappresentano uno strumento fondamentale per preservare il valore del patrimonio familiare e garantire un trasferimento efficiente ai propri eredi. La complessità della normativa e le frequenti modifiche legislative rendono tuttavia indispensabile il supporto di un professionista qualificato.
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